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省國稅局關于營改增相關問題的解答(一)
發布時間:2016-05-26 15:20  來源:本站  閱讀:

1.建筑安裝企業不同項目是否可以選擇不同的計稅方法?

答:建筑企業提供的建筑服務符合財政部和國家稅務總局有關規定的,可以就不同項目分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

2.建筑企業430日之前簽訂了合同,但51日后才招投標的項目,是新項目還是老項目?

:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定:建筑工程老項目是指:(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016430日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016430日前的建筑工程項目。

因此,430日前簽定了建筑工程承包合同,合同上注明的開工時間在430日之前屬于建筑工程老項目。

3.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

4.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的銷售額是什么?

    答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定,試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

    答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定,一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

    以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

6.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定,一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

    甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

7.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

    答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定,一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

    建筑工程老項目,是指:

    1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016430日前的建筑工程項目;

    2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016430日前的建筑工程項目。

8.試點納稅人跨縣(市)提供建筑服務應如何繳納增值稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)規定,一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

9.營改增試點納稅人中其他個人提供建筑服務的增值稅納稅地點如何確定?

答:按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)的規定,其他個人提供建筑服務,應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。

10.目前的營改增政策中對增值稅稅率是如何規定的?

答:根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定,增值稅稅率:

1)納稅人發生應稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%。

2)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%。

3)提供有形動產租賃服務,稅率為17%。

4)境內單位和個人發生的跨境應稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

11.勞務派遣是差額征稅嗎,員工工資、福利等可以在稅前扣除嗎?

答:根據國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知(財稅〔201647號)第一條規定:一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

12.哪些跨境應稅行為適用增值稅免稅政策?

答:境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅,但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外:

下列服務:(1)工程項目在境外的建筑服務。(2)工程項目在境外的工程監理服務。(3)工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。(4)會議展覽地點在境外的會議展覽服務。(5)存儲地點在境外的倉儲服務。(6)標的物在境外使用的有形動產租賃服務。(7)在境外提供的廣播影視節目(作品)的播映服務。(8)在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務。

13.服務和無形資產的退稅率如何確定?

答:退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第(一)至(三)項規定適用的增值稅稅率。

即:提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%。(第二項)

提供有形動產租賃服務,稅率為17%。(第三項)

納稅人發生其他應稅行為,稅率為6%。(第一項)

14.201651日以后,一般納稅人取得不動產,如何抵扣進項稅額?

  答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件2規定,適用一般計稅方法的試點納稅人,201651日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者201651日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

15.某運輸企業以掛靠方式經營,掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的,以哪一方是納稅人?

答:根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定,單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。因此,該運輸企業以掛靠方式經營,以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的,以被掛靠人作為增值稅納稅人。

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